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Circulares y Formatos para Certificaciones

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En que se diferencian los trabajos por procedimientos convenidos de los trabajos para atestiguar? Imprimir E-Mail
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Escrito por CCPA   
ImageEn que se diferencian los trabajos por procedimientos convenidos de los trabajos para atestiguar?

 

 

 

  1. Tal como lo indica la isrs 4000, antes nia 920, el propósito de un trabajo de procedimientos convenidos es que el cpa ejecute una labor, conforme a procedimientos de auditoría (procedimientos técnicos de la profesión), en la cual han convenido entre el auditor, su cliente y cualesquiera terceras partes apropiadas, y que informe sobre los resultados. debe tenerse muy claro que las normas y procedimientos técnicos que el auditor emplea para ejecutar su trabajo son de acatamiento obligatorio y por lo tanto no son negociables. estas resultan condición indispensable para que el trabajo del auditor sea elaborado en forma objetiva y técnica, bajo un clima de independencia mental que ofrezca la confianza y credibilidad de los usuarios de la información que brinda, los cuales, no necesariamente van a ser el cliente.
  2. Otra consideración importante es la condición de fedatario de que está investido el cpa, la cual proviene no sólo del interés público de los documentos que emite sino de la ley 1038 de regulación de la profesión y creación del colegio; lo cual ha sido ratificado en diversas instancias judiciales. al respecto cito el dictamen c-088-99 de la contraloría general de la república que al respecto dice lo siguiente: “el artículo 8 de la ley 1038 expresamente le otorga a los documentos que expidan los contadores públicos, el valor de documento público. de los anteriores artículos se puede concluir que el ámbito que abarca la profesión de contador público, está relacionado con el carácter público que se le da a la información emitida por éstos. así los contadores públicos realizan una labor con carácter externo, dirigida hacia terceros, en la cual se certifica, se da fe y se emiten peritajes judiciales. lo anterior se comprueba con el sujeto destinatario de los mismos según lo dispuesto por el numeral 2 de la ley citada, es decir, el público, la tributación y los que otorguen créditos. se debe manifestar que incluso a los documentos emitidos por los contadores públicos, la ley les otorga el valor de documento público, con todos los efectos de los mismos. de acuerdo con el numeral 370 del código procesal civil los documentos públicos, mientras no sean argüidos de falsos, son plena prueba, es decir están revestidos de una mayor certeza jurídica que el resto de los documentos.”
  3. La ISRS 4000 es muy clara al establecer que en este tipo de labor el auditor simplemente proporciona un informe de los resultados de los hechos de los procedimientos convenidos y no expresa ninguna certeza (párrafo 5) y agrega lo siguiente: “en su lugar, los usuarios del informe evalúan por sí mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y extraen sus propias conclusiones del trabajo del auditor.”
  4. La nia 100, “norma internacional para servicios de atestiguamiento”, actualmente sustituida por isae 3000, tiene como propósitos establecer normas y proporcionar guías a los cpa, en el ejercicio liberal de la profesión, para el desempeño de trabajos dirigidos a proporcional un alto o moderado nivel de certeza. además, isae 3000 actúa como un marco conceptual para el desarrollo de normas específicas para tipos particulares de trabajos para atestiguar. esta norma acoge el significado y naturaleza del servicio de certificación que presta el cpa en el caso de nuestro país. mediante un trabajo para atestiguar, el auditor evalúa o mide un asunto principal que es responsabilidad de otra parte (el cliente o parte contratante), contra criterios adecuados e identificados (normas técnicas) y expresa una conclusión (certifica), la cual proporciona al eventual usuario un nivel de seguridad sobre el asunto principal. estos trabajos están dirigidos a proveer o enriquecer la credibilidad sobre el asunto principal evaluado. la isae 3000 establece una amplia lista de trabajos para atestiguar que puede realizar el cpa; asimismo, en el párrafo 6, declara cuales trabajos no son trabajos para atestiguar, entre los cuales señala a los procedimientos convenidos. respecto a lo anterior, el párrafo 7 prescribe lo siguiente: “un trabajo de procedimientos convenidos, en el cual la parte que contrata al contador público o el presunto usuario determina los procedimientos a desempeñar y el contador público proporciona un informe de resultados objetivos como producto de la realización de dichos procedimientos, no es un trabajo para atestiguar. si bien el presunto usuario del informe puede derivar alguna seguridad del informe de resultados objetivos, el trabajo no tiene intención, ni el contador público la expresa, una conclusión que proporcione un nivel de seguridad. más bien, el presunto usuario evalúa los procedimientos, así como los resultados y saca sus propias conclusiones. sin embargo, un contador público puede llevar a cabo un trabajo que sea similar a uno de procedimientos convenidos, pero que no dé como resultado la expresión de una conclusión que proporcione un nivel de seguridad. cuando, según el juicio del contador público, los procedimientos convenidos por desempeñar sean apropiados para respaldar la expresión de una conclusión que proporcione un nivel de seguridad sobre el asunto principal, y el contador público tenga la intención de hacerlo, entonces dicho trabajo se convierte en un trabajo para atestiguar regido por esta norma.” se infiere del párrafo transcrito que, en determinados casos, los procedimientos convenidos pueden permitir al cpa dar algún nivel de certeza y éste tenga la intención de hacerlo, en cuyo caso tal trabajo se convierte en un trabajo para atestiguar. en conclusión, podemos decir que los trabajos por procedimientos convenidos y los trabajos para atestiguar tienen en común, dado la investidura de fedatario del cpa, que son documentos públicos. las diferencias entre ellos es que los trabajos para atestiguar ofrecen algún nivel de certeza o credibilidad sobre los asuntos que son responsabilidad de su cliente. no así en los trabajos por procedimientos convenidos en los que el cpa no ofrece certeza alguna.
 
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