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Escrito por CCPA   

ImageCuál es el tratamiento contable de las acciones preferentes?

 

 

 

 

  1. En primer término, es importante destacar que las acciones preferentes se designan con ese nombre porque gozan de ciertas preferencias, pactadas con los accionistas, que no poseen las acciones comunes; algunas características generales y distintivas de las mismas, son las siguientes: - preferencias en cuanto a los dividendos: antes que se pueda pagar un dividendo a los accionistas comunes, debe cubrirse una tasa de rendimiento, generalmente fija, a los preferentes. - preferencia sobre el activo en caso de liquidación de la empresa, aunque no pueden anteponerse a ningún acreedor. - dividendos acumulativos: si no se cubre el dividendo de un año, puede pagarse en algún futuro, antes de que pueda hacerse una distribución de utilidades a los accionistas comunes. “aún en el caso de acciones no acumulativas, el derecho de los accionistas al dividendo sólo se suspende cuando no se han obtenido utilidades suficientes.” las condiciones pactadas contractualmente al emitir esos instrumentos son las que determinarán su registro apropiado como pasivo o como patrimonio, respetando la esencia de la transacción y no necesariamente su forma, como se indica más adelante.
  2. El párrafo 15 de nic 32 , instrumentos financieros: presentación e información a revelar, establece que, “el emisor de un instrumento financiero lo clasificará en su totalidad o en cada una de sus partes integrantes, en el momento de su reconocimiento inicial, como un pasivo financiero, un activo financiero o un instrumento de patrimonio, de conformidad con la esencia económica del acuerdo contractual y con las definiciones de pasivo financiero, activo financiero y de instrumento de patrimonio.” asimismo, la definición de las características esenciales que contribuyan a determinar si esos instrumentos constituyen pasivos o elementos patrimoniales están contenidas en los párrafos 11, 15-20 de nic 32. de esas referencias interesa destacar parte del párrafo 18, el cual establece lo siguiente: “será la esencia económica de un instrumento financiero y no su forma legal, la que ha de guiar la clasificación del mismo en el balance de la entidad. la esencia y la forma suelen coincidir pero no siempre lo hacen. algunos instrumentos financieros toman la forma legal de instrumentos de patrimonio pero son, en esencia, pasivos.” 5 por otra parte, el párrafo segundo del artículo 27 del código de comercio es claro al especificar que “no podrán pagarse dividendos, ni hacerse distribuciones de ningún género, sino sobre utilidades realizadas y líquidas resultantes de un balance aprobado por la asamblea.” (el subrayado no es del texto del artículo 27) para decretar el pago de dividendos en una entidad, debe considerarse el concepto de dividendo desde el punto de vista legal como lo establece el código de comercio en la cita anterior y el concepto contable de lo que constituye un dividendo , el cual es concordante con el criterio legal indicado. en el caso de consulta, según las citas anteriores, si no existen utilidades no es propio hablar de distribución de “dividendos”. 6 el artículo 121 del código de comercio establece lo siguiente: “además de las acciones comunes, la sociedad tendrá amplia facultad para autorizar y para emitir una o más clases de acciones y títulos valores, con las designaciones, preferencias, privilegios, restricciones, limitaciones y otras modalidades que se estipulen en la escritura social y que podrán referirse a los beneficios, al activo social, a determinados negocios de la sociedad, a las utilidades, al voto, o a cualquier otro aspecto de la actividad social.” el artículo en comentario permite una amplia modalidad de las acciones preferentes que puede establecer la entidad dentro del contexto legal citado; dependiendo de las condiciones pactadas se determinará el registro contable de esos títulos como pasivos financieros, instrumentos de capital o por los componentes proporcionales de ambos.
 
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